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注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

2002-8-23 8:56 朱建林 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  本文從法律、行業(yè)管理、事務(wù)所內(nèi)部管理等三方面,探討了通過提高職業(yè)道德水平,進(jìn)而達(dá)到有效提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量與維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師全行業(yè)信譽(yù)的途徑。

  會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量高低,主要由兩大因素決定:一是執(zhí)業(yè)技術(shù)水平,二是職業(yè)道德。分析國內(nèi)外注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)訴訟案例可知,會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報(bào)告被起訴的大多數(shù)原因是從業(yè)人員不遵守職業(yè)道德造成的。本文擬從職業(yè)道德角度淺議對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制問題。 
    
  筆者認(rèn)為,有效地提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的職業(yè)道德水平,進(jìn)而達(dá)到對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制之目的,應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手: 
  
  從法律上完善對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)法律責(zé)任 
  
  首先,應(yīng)進(jìn)一步改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制,從法律上確立有限合伙制與無限合伙體制,做到執(zhí)業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任大致平衡,以高責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)體制來制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人不遵守注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德的行為,“高責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)保質(zhì)量”與“高薪養(yǎng)廉”異曲同工。只有這樣,才能顯示注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德力量,“紙老虎”變成“真老虎”,才能讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人自覺遵守行業(yè)職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)規(guī)范等準(zhǔn)則,才能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人處于無業(yè)務(wù)時(shí)愁業(yè)務(wù)、有業(yè)務(wù)時(shí)愁風(fēng)險(xiǎn)的境地,才能杜絕或避免諸如“瓊民源”、“鄭百文”等等案件發(fā)生。由于有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所其法律責(zé)任大大小于其執(zhí)業(yè)責(zé)任,根本無法有效解決其職業(yè)道德問題,自然也無法從根本上制止有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人不負(fù)責(zé)任的執(zhí)業(yè)行為;從法律上確立會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限合伙和無限合伙體制,是國家管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所及合伙人執(zhí)業(yè)質(zhì)量的根本途徑。 
    
  其次,應(yīng)從法律上完善對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)責(zé)任。 
    
  筆者建議我國立法和執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)溝通,對我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī),著重在體現(xiàn)專業(yè)性和具體可操作性方面進(jìn)行完善、修訂,使得頒布實(shí)施的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)法規(guī)可操作性強(qiáng),使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員執(zhí)業(yè)法律責(zé)任具體、明確,讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員對法律、法規(guī)明確的執(zhí)業(yè)責(zé)任看得見、摸得著;做到對違反注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德而觸犯法律的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員依法處置,消除其僥幸逃脫法律制裁的心理,進(jìn)而達(dá)到利用法律手段確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員嚴(yán)格遵守《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與依法執(zhí)業(yè)之目的。 
    
  從行業(yè)管理上加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員職業(yè)道德的檢查,進(jìn)而達(dá)到監(jiān)管執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的 
    
  中注協(xié)是全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)協(xié)會(huì),是行業(yè)自律組織;負(fù)有依法擬訂注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師合法權(quán)益以及監(jiān)督、檢查注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質(zhì)量等職責(zé)。自脫鉤改制后,會(huì)計(jì)師事務(wù)所已無行政主管部門,按照國際慣例,實(shí)行行業(yè)自律機(jī)制。1997年1月1日,中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在全行業(yè)頒布施行《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為。過去一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員違規(guī)執(zhí)業(yè),明知故犯,究其原因之一在于行業(yè)協(xié)會(huì)對行業(yè)內(nèi)執(zhí)行職業(yè)道德基本準(zhǔn)則監(jiān)督不夠,導(dǎo)致有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員對《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》熟視無睹,未嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)道德準(zhǔn)則。事實(shí)證明,近年來,我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)與執(zhí)業(yè)信譽(yù)明顯提高,主要是注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)化對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的結(jié)果。通過行業(yè)協(xié)會(huì)有力監(jiān)管,并對違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)執(zhí)業(yè)人員查處、曝光,有效地維護(hù)了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的權(quán)威與注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)信譽(yù),扭轉(zhuǎn)了過去一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員藐視行業(yè)職業(yè)道德的不良狀況。 
    
  從會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理上建立確保執(zhí)行注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則機(jī)制,確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量與信譽(yù) 
    
  會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員是執(zhí)行《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》責(zé)任主體。提高注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)整體職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平,還必須從會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部,強(qiáng)化從業(yè)人員自覺遵守注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的意識(shí),才能從根本上解除因從業(yè)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱而導(dǎo)致明知故犯造成的出具不真實(shí)業(yè)務(wù)報(bào)告的后患。從“瓊民源”等案例分析可知,會(huì)計(jì)師事務(wù)所最大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來自執(zhí)業(yè)人員的明知故犯,會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人必須正視從業(yè)人員故意行為造成的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員違反職業(yè)道德、故意作假行為問題,僅靠后續(xù)教育、對工作底稿三級復(fù)核等手段難以有效杜絕,還必須“連根拔掉”驅(qū)使從業(yè)人員違反職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)不獨(dú)立、底稿不真實(shí)、欺上瞞下、業(yè)務(wù)報(bào)告不真實(shí)的物質(zhì)利益問題。 
  
  筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立從業(yè)人員薪金收入直接與其有效工作量掛鉤,貫徹按勞分配原則,將從業(yè)人員薪金收入與客戶是否支付業(yè)務(wù)費(fèi)用脫鉤;嚴(yán)格要求注冊會(huì)計(jì)師及其他從業(yè)人員遵守注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范,做到執(zhí)業(yè)時(shí)獨(dú)立、客觀、公正,工作底稿如實(shí)反映執(zhí)業(yè)過程與問題;鼓勵(lì)、支持從業(yè)人員拒絕委托人示意其作不實(shí)或不當(dāng)證明的行為,及時(shí)中止風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。 
  
  總之,注冊會(huì)計(jì)師從業(yè)人員薪金收入與其有效工作量直接掛鉤機(jī)制,消除了從業(yè)人員薪金與其承辦業(yè)務(wù)收入直接掛鉤的弊端,不會(huì)引導(dǎo)從業(yè)人員為了增加個(gè)人收入而不顧職業(yè)道德、出具不實(shí)業(yè)務(wù)報(bào)告,可有效地推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員自覺遵守注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則,進(jìn)而避免由于違反職業(yè)道德造成的人為執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。